《中國稅務》2020年第4期

作者：國家稅務總局所得稅司

自1980 年9 月10 日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過以來，我國個人所得稅法已有40 年歷史。根據(jù)2018 年8 月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正，在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，并于2019 年1 月1 日起施行。2020 年3 月，我國歷史上首次個人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡稱“年度匯算”）正式啟動，標志著綜合與分類稅制改革各項措施全部落地，意義十分重大。

一、年度匯算的意義和內(nèi)涵

新個人所得稅法全面實施之前，我國實行的是分類模式的個人所得稅制，以扣繳單位代扣代繳為主。分類稅制雖然征收簡便，但對收入分配的調(diào)節(jié)作用有限。綜合與分類相結(jié)合的新稅制實施后，個人所得稅的計算方法發(fā)生了根本性變化。工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得由“分類計稅”變?yōu)椤熬C合計稅”、由“按月（次）計稅”改為“按年計稅”，個人所得稅征收模式由“代扣代繳為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A扣預繳+ 年度匯算”相結(jié)合的模式。新稅制公平性顯著提升，個人支出的差異性和稅收量能負擔原則也體現(xiàn)得更加充分。

（一）年度匯算是綜合與分類稅制實施的重要保障

對于年度匯算，很多人可能會有疑問，為什么平時單位已經(jīng)代扣了個人所得稅，年度終了后還要自行申報？對此，要放在綜合與分類相結(jié)合的稅制模式下去理解。新稅制實施后，對個人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得實行按年綜合計稅。納稅人每月（次）取得上述四項所得時，需由支付方（即扣繳單位）預扣預繳稅款；年度終了后，個人再自行匯總?cè)耆〉玫纳鲜鏊捻検杖?，依法減除各類費用、扣除后，適用3% ～45%的綜合所得稅率，計算全年應納和已納的個人所得稅并向稅務機關結(jié)清應退或應補稅款，這也是實行綜合稅制的絕大多數(shù)國家的通行做法。

預扣預繳環(huán)節(jié)，雖然我們通過累計預扣法、預繳環(huán)節(jié)即可享受專項附加扣除等制度安排，盡可能使扣繳單位預扣預繳的稅額與納稅人全年應納稅額趨于一致，但受納稅人月度收入不均衡、收入來源渠道多、未及時辦理扣除、取得偶發(fā)性收入等多種因素影響，仍然存在相當一部分納稅人的全年應納稅額并不等于日常被預扣預繳簡單累加之后的稅額。這部分納稅人只有在年度終了后，通過匯算清繳進行查遺補漏、匯總收支、按年算賬、多退少補，才能實現(xiàn)全年應納稅額的準確計算。同時，對于無任職受雇單位者和對扣除事項在個人隱私保護方面有特別需求者，年度匯算也是保障其各類扣除事項能夠個性化辦理的必要制度安排?？梢哉f，年度匯算隨新稅制伴生而來，是新稅制實施的關鍵環(huán)節(jié)和重要保障，也是我國新個人所得稅制更加科學、更加公平、更加先進的重要體現(xiàn)。

（二）年度匯算是稅收和國家治理水平提升的有益促進年度匯算制度的實行，是稅收治理方式發(fā)生轉(zhuǎn)變的重要標志。一直以來，稅務部門的服務與征管，主要面向法人和各類單位，自然人普遍“稅感”不強，很少去計算單位代扣代繳的稅款是否正確，稅收知識、納稅習慣和辦稅能力普遍不足。年度匯算實行后，納稅人需要樹立依法遵從意識，及時調(diào)整思維方式，養(yǎng)成自主辦稅習慣，平時注意收集和記錄個人取得收入、發(fā)生扣除、繳納稅款的情況，并在年度終了后，依法向稅務機關辦理年度匯算申報。稅務機關需要直接面向海量自然人納稅人，稅收治理被真正引入更加微觀的自然人領域，稅收服務和管理縱深得以進一步延伸。稅務機關需要從尊重納稅人差異、服務納稅人需求、提升納稅人遵從角度出發(fā)，以輔助納稅人依法依規(guī)完成涉稅義務為導向，結(jié)合自然人特點，對稅收服務和征管體系、崗責體系、內(nèi)部架構(gòu)進行流程再造和配套優(yōu)化，建立與自然人納稅人間的新型稅收服務與征管關系。

年度匯算制度的實行，是國家治理能力和治理水平提升的重要紐帶。年度匯算實行后，自然人對個人收入、扣除、征信等方面信息獲取，以及申報、退補稅、權(quán)益保障等方面事項辦理的需求大幅增加，這將對政府部門公共服務產(chǎn)品供給的多元化和有效性提出更高要求。各相關部門需要以滿足納稅人需求為出發(fā)點，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，以創(chuàng)新性宣傳服務為保障，以大數(shù)據(jù)治理和運用為手段，打破部門間信息孤島，打通政務事項辦理業(yè)務鏈條，建立部門間協(xié)同治理的協(xié)作關系，實現(xiàn)社會治理和社會服務深度融合。年度匯算的實行，使廣大自然人切切實實成為社會治理的參與者和社會服務的享受者，這些生動實踐，將成為推動社會治理不斷進步的強大動力。

（三）年度匯算是國際個人所得稅制發(fā)展的主流趨勢

目前，世界絕大多數(shù)國家實行綜合稅制或者綜合與分類相結(jié)合稅制。從各國的個人所得稅征收模式看，已經(jīng)很少有國家采用單一的自主申報或者代扣代繳模式。單一的自主申報模式征收效率較低，不利于稅收征管和納稅遵從。而單一的代扣代繳模式雖然征收效率較高，但公平性欠佳，難以體現(xiàn)個人所得稅量能負擔原則。

因此，幾乎所有實行綜合稅制或者綜合與分類相結(jié)合稅制的國家，均選擇了“預扣預繳+ 年度匯算”的制度安排。與我國有所不同的是，美、英、德等國家，年度匯算在稅制實施中所占比重更甚于預扣預繳，有些國家規(guī)定收入達到一定金額的個人無論是否應當補退稅，均需辦理自行申報。從我國情況看，新稅制實施后，我國個人所得稅征收模式不可避免地由代扣代繳向“預扣預繳+年度匯算”模式轉(zhuǎn)變，通過更加合理、科學的預扣預繳制度安排，在很大程度上減少了需要辦理年度匯算的人數(shù)，減輕了納稅人辦理年度匯算的負擔，既具有較為鮮明的中國特色，也有利于與國際通行稅制銜接。

二、我國首次年度匯算的特點

2020 年是我國首次開展年度匯算，從制度設計、組織實施、系統(tǒng)建設等方面以及首月的實施情況看，首次年度匯算辦理呈現(xiàn)以下特點：

（一）工作整體推進合理有序

年度匯算是一項系統(tǒng)性、整體性工程，需要保障數(shù)以億計納稅人的辦稅需求。為保障這項改革平穩(wěn)有序推進，在制度建設方面，通過進一步優(yōu)化政策設計，落實國務院對部分收入和補稅金額不高人群免予辦理匯算的決策部署，實現(xiàn)新舊稅制模式的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和納稅遵從意識的逐步提升。通過進一步對接專項附加扣除辦理、累計預扣等制度安排，完善制度鏈條、構(gòu)建制度閉環(huán)，實現(xiàn)對新稅制全面落地的最終扎口。在組織實施方面，通過推行分批分期引導有序錯峰辦理，保障納稅服務資源的有效供給。近期結(jié)合新冠肺炎疫情防控要求，在初期通過預約辦理方式，保障了特殊階段年度匯算的辦理效率和質(zhì)量。?

（二）納稅服務理念充分體現(xiàn)

稅務部門通過推行簡易申報、預填服務等創(chuàng)新性舉措，實現(xiàn)年度匯算辦理的便捷化；通過發(fā)布適應不同類型納稅人辦稅需求的申報表，暢通網(wǎng)絡申報、辦稅服務廳申報和郵寄申報多種辦稅渠道，實現(xiàn)年度匯算辦理的多元化；開通銀行卡、辦稅服務廳POS 機和第三方支付多元化繳稅方式，協(xié)同相關部門推行電子退稅，實現(xiàn)年度匯算辦理的高效化。另外，通過開通收入納稅明細查詢，推行引導和提示性辦稅，進一步提高納稅信息和政策規(guī)定透明度。通過設立專廳專區(qū)、專門熱線和專家團隊，做強12366 納稅服務熱線和開通互動平臺，實現(xiàn)納稅人與稅務機關的順暢交互。各項服務舉措一攬子推出，為納稅人順利辦理年度匯算提供了堅實保障，也使納稅人在業(yè)務辦理時能夠辦得明白、辦得順暢、辦得放心，“以納稅人為中心”的服務理念得以充分體現(xiàn)。

（三）現(xiàn)代信息技術(shù)提供助力

雖然我國推行綜合與分類相結(jié)合稅制和開展年度匯算起步較晚，但我們充分依托現(xiàn)代信息技術(shù)，盡可能展現(xiàn)年度匯算業(yè)務辦理的后發(fā)優(yōu)勢。通過運用云技術(shù)，實現(xiàn)業(yè)務架構(gòu)、系統(tǒng)架構(gòu)和業(yè)務標準的升級換代，有效支撐數(shù)以億計自然人納稅人年度匯算業(yè)務的在線辦理。依托稅收大數(shù)據(jù)和智能辦稅，精準為納稅人推送提示提醒，迅速處理納稅人的申報、查詢、退補稅等各類業(yè)務事項，實現(xiàn)年度匯算業(yè)務全生命周期電子化自動辦理。通過生物識別、賬戶校驗等技術(shù)，推行實名辦稅，保障納稅人的資金和信息安全。各類現(xiàn)代信息技術(shù)的合理運用，有效減輕了辦稅負擔，大大降低了辦稅成本，大幅縮短了辦理周期，提高了辦稅效率。

（四）納稅遵從行為誠信推定

年度匯算辦理時，稅務機關基于誠信推定原則，已進一步減少資料報送，簡化流程手續(xù)，提高辦理效率，并通過提示提醒和預填服務，還權(quán)還責于納稅人，引導納稅人主動誠信申報。從首月辦理情況看，80% 以上的納稅人可以順利自主完成辦理。許多納稅人在年度匯算功能開放伊始，第一時間主動自行辦理納稅申報并申請退稅，進一步享受稅改紅利；還有的納稅人主動依法補繳稅款，展現(xiàn)出對年度匯算的理解和認同。納稅人遵從意識的提升，是全面推進依法治國取得良好成效的充分體現(xiàn)，是稅收治理能力取得進步的重要表現(xiàn)，也是新個人所得稅制全面落地的堅實基礎。

三、順利辦理年度匯算的關鍵要點

簡單講，辦理年度匯算就是一個收集自身信息、填寫申報表、申請退稅或辦理補稅的過程。對納稅人而言，辦理年度匯算需要關注以下幾點：

（一）對年度匯算要正確看待

我國的自然人納稅人首次面對年度匯算，難免會產(chǎn)生各種各樣的疑問。比如，我是否需要年度匯算？我該怎么辦理年度匯算？我不會算怎么辦？我辦錯了怎么辦？等等。其實專項附加扣除政策落實初期，不少納稅人在填報信息時也存在同樣顧慮。2019 年之初，在短暫的適應和磨合后，絕大部分納稅人都認為，填報專項附加扣除幾乎“零門檻”。對于年度匯算，納稅人同樣無需過于擔心。稅務機關前期做了大量“功課”，通過發(fā)布公告、編寫指南、改進系統(tǒng)、測試演練等，全力在制度建設上補齊“短板”，在系統(tǒng)建設上打通“堵點”，在輔助辦稅上消除“痛點”，努力解決納稅人面臨的誰要辦、何時辦、去哪辦、怎么辦等問題。辦理過程中遇到問題，絕大多數(shù)也可以在很短時間內(nèi)方便地找到答案。即便納稅人確實無法自行辦理年度匯算，還可以通過任職單位代辦或者委托其他單位和個人等方式辦理。對于納稅人確實因為對政策不熟悉而出現(xiàn)的過錯，稅務部門也會充分考慮客觀實際，完善“容缺”“容錯”具體措施。另外，從我國實際情況看，年度匯算以退稅為主，需要補稅的人數(shù)相對較少，即便是補稅，也是補繳平時預扣預繳不足的稅款，不能簡單地與多繳稅“劃等號”，納稅人可以以更加積極的心態(tài)去理解和面對年度匯算。

（二）對自身情況要心中有數(shù)

納稅人需要對自己過去一年取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項收入和各類扣除情況進行全面梳理，才能準確辦理年度匯算。許多人擔心自己沒有“記賬”的習慣，一年來的收入和納稅情況已經(jīng)記不清楚，無法辦理年度匯算。為幫助納稅人解決此類問題，稅法規(guī)定扣繳單位有向納稅人提供收入和扣繳稅款情況的義務，如果扣繳單位沒有及時提供，納稅人可以向其索要相關憑據(jù)。另外，為了方便納稅人梳理個人情況，稅務部門還通過手機App、網(wǎng)頁端等渠道，向納稅人提供了收入納稅記錄查詢。納稅人可以通過上述渠道，便捷獲取個人的收入和納稅情況。

（三）對基本規(guī)定要大概了解

雖然我國個人所得稅法相對比較清晰、簡潔，但要求所有納稅人都熟悉個人所得稅法的規(guī)定也不現(xiàn)實。納稅人需要盡可能了解的是年度匯算的基本概念、何種情況下需要辦理年度匯算和年度匯算的辦理時間、流程等基本規(guī)定。理論上，只要預扣預繳的稅額與按年計算的稅額不一致，應當補稅或者需要申請退稅的納稅人，均需辦理年度匯算。另需注意的是，經(jīng)國務院批準，2019年1 月1 日至2019 年12 月31 日，居民個人取得綜合所得且年收入不超過12 萬元或者年度匯算補稅金額不超過400 元的，可免于辦理年度匯算，這進一步減輕了大量中低收入水平納稅人的辦稅負擔。

（四）對系統(tǒng)操作要基本掌握

為了讓納稅人能夠更加簡便、直觀地辦理年度匯算，稅務部門編制了適應各類人群辦稅需求的年度匯算申報表，提供了手機App、網(wǎng)頁端等網(wǎng)絡辦稅渠道，以及便捷退稅方式。專項附加扣除信息填報的高效、便捷，已經(jīng)使網(wǎng)絡辦稅深入人心。年度匯算時，稅務機關在繼續(xù)推廣網(wǎng)絡辦稅的同時，進一步優(yōu)化系統(tǒng)功能，盡可能降低納稅人填報難度。對通過網(wǎng)絡方式辦理的納稅人，稅務部門提供預填申報表和自動計算稅款功能。納稅人只需對預填的數(shù)據(jù)進行確認或者完善后，即可完成申報。這將原本較難理解的政策規(guī)定直接轉(zhuǎn)化為直觀可視的軟件操作，在很大程度上降低了年度匯算辦理的難度，提高了年度匯算的效率和準確度。對絕大多數(shù)收入、扣除情況并不復雜的納稅人，從其進入申報模塊到完成申報，僅需6 步左右的操作。從前期已經(jīng)辦理的情況看，一些納稅人無需培訓也可自行完成年度匯算，不少納稅人在實際辦理后感嘆，年度匯算原來這么簡單！如果納稅人還不了解年度匯算，也沒有學習過系統(tǒng)操作，我們的建議是不妨先拿出手機試一試。

（五）對辦稅引導要盡量遵從

為合理有序建立年度匯算制度，引導廣大納稅人如期、順暢完成年度匯算，稅務部門制定了分期分批辦理工作方案，通過各扣繳單位引導納稅人錯峰辦理年度匯算。這主要是考慮到年度匯算是此次稅制改革后的新生事物，征納雙方還需要一段時間去了解和磨合。采取分期分批有序辦理的方式，既能有效避免納稅人扎堆擁堵辦理，又能保障稅務部門充分做好資源調(diào)配，提供更加優(yōu)質(zhì)服務，及時解決納稅人的疑難問題，納稅人的辦稅體驗會更好。年度匯算是一項專業(yè)性要求高、涉及面廣的涉稅業(yè)務，在我國又是首次實施，體量大、情況多、鏈條長，落地難度很大，只有征納雙方充分互相理解、互相配合，才能夠達到良好效果。

年度匯算是綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制全面落地的關鍵環(huán)節(jié)，是納稅人合法權(quán)益的重要保障，也是我國個人所得稅制真正邁向科學化、現(xiàn)代化、國際化的重要標志。這項制度的落地，離不開納稅人的主動遵從，也離不開廣大扣繳單位和社會各界的參與協(xié)助，稅務部門將一如既往落實好各項服務舉措，全力以赴幫助納稅人順利完成年度匯算，應享盡享個稅改革紅利！